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某鲜奶生产企业甲为增值税一般纳税人，注册资本 1000 万元，适用企业所得税税率

admin2022-08-02  41
问题 某鲜奶生产企业甲为增值税一般纳税人，注册资本 1000 万元，适用企业所得税税率 25%。2019 年度实现营业收入 65000 万元，自行核算的 2019 年度会计利润为 5400 万元，2020 年 5 月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项： （1）市政府为支持乳制品行业发展，每户定额拨付财政缴纳资金 300 万元。 企业 2 月份收到相关资金，将其全额计入营业外收入并作为企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。 （2）3 月份将 A 股股票转让，取得转让收入 300 万元，该股票为 2018 年 1 月份以 260 万元购买。 （3）7 月份将一台设备按照账面净值无偿划转给 100%直接控股的子公司，该设备原值 800 万元。已按税法规定计提折旧 200 万元，其市场公允价值 500 万元。该业务符合特殊性税务处理的相关规定。 （4）6 月份购置一台生产设备支付的不含税价款为 1600 万元，会计核算按照使用期限 10 年，预计净残值率 5%计提了累计折旧。由于技术进步原因，企业采用最低折旧年限法在企业所得税前扣除。（5）从位于境内的母公司借款 2200 万元，按照同期同类金融企业贷款利率支付利息 132 万元。母公司 2019 年为盈利年，适用所得税税率 25%。 （6）成本费用中含实际发放的合理职工工资 4000 万元，发生的职工福利费 600 万元，职工教育经费400 万元，拨缴的工资经费 80 万元，已取得符合规定的收据。 （7）发生业务招待费 400 万元。 （8）通过县级民政局进行公益性捐赠 700 万元，其中 100 万元用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。 （9）企业从 2013 年以来经税务机关审核后的应纳税所得额数据如下表： 要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）判断业务（1）是否需要缴纳增值税并说明理由（2）计算业务（1）应调整的企业所得税应纳税所得额。（3）判断业务（2）取得的股票转让收入是否需缴纳企业所得税并说明理由。（4）计算业务（3）子公司接受无偿划转设备的计税基础。（5）回答企业要重组特殊性税务处理的备案要求及不履行备案手续的相关后果。（6）计算业务（4）应调整的企业所得税应纳税所得额。（7）判断业务（5）是否需要调整企业所得税应纳税所得额并说明理由。（8）计算业务（6）应调整的企业所得税应纳税所得额。 （9）计算业务（7）应调整的企业所得税应纳税所得额。（10）计算业务（8）应调整的企业所得税应纳税所得额。（11）计算甲企业当年可弥补的以前年度亏损额。（12）计算甲企业 2019 年应缴纳的企业所得税。
选项
答案
解析 （1）不缴纳增值税。纳税人取得的财政补贴收入，与销售货物的收入或者数量没有直接挂钩，应按规定计算缴纳增值税，因此不属于增值税应税收入，不征收增值税。
（2）作为不征税收入处理，因此调减应纳税所得额 300 万元
（3）股票转让所得属于转让财产收入，应缴纳企业所得税。
（4）计税基础＝800－200＝600（万元）。
（5）备案要求：企业发生的业务符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。
不备案的后果：企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊性重组业务进行税务处理。
（6）会计折旧金额＝1600×（1－5%）÷10×6÷12＝76（万元）
税法认可的折旧金额＝1600×（1－5%）÷（10×60%）×6÷12＝126.67（万元）
纳税调整金额＝126.67－76＝50.67（万元）
应调减应纳税所得额 50.67 万元。
（7）需要进行纳税调整。一般企业接受关联方债权性投资和权益性投资比例不得超过 2:1。
企业借款金额 2200 万，接受投资金额为 1000 万，因此关联债资比超过 2:1。
不得扣除的借款利息＝132－2×1000×（132÷2200）＝12（万元）。
（8）职工福利费扣除限额＝4000×14%＝560（万元），实际发生 600 万，应纳税调增 40 万元。
工会经费扣除限额＝4000×2%＝80（万元），实际发生 80 万元，无需纳税调整。
职工教育经费扣除限额＝4000×8%＝320（万元），实际发生额 400 万元，应纳税调增 80 万元。
所以三项经费合计纳税调整额＝40＋80＝120（万元）。
（9）业务招待费扣除限额＝65000×0.5%＝325（万元），实际发生额的 60%＝240 万元，应纳税调增＝400－240＝160（万元）。
（10）用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。捐赠扣除限额＝5400×12%＝648（万元），其他公益性捐赠支出为＝700－100＝600（万元），未超过限额可以全额扣除。
（11）应纳税所得额＝5400－300 不征税收入－50.67 加速折旧＋12 借款利息超标准＋120 三项经费调整＋160 业务招待费超标准＝5341.33（万元）。
可以扣除 14 年和 15 年的以前年度亏损，13 年已经逾期。合计扣除以前年度亏损 1900 万元
（12）应纳企业所得税＝（5341.33－1900 弥补以前年度亏损）×25%＝860.33（万元）。
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