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  3. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审

题库2022-08-02  25
问题 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）针对应收账款的相关认定，确定的实际执行的重要性水平为 10 万元，故 A 注册会计师仅针对应收账款余额超过 10 万元的客户执行函证程序。（2）根据往年函证的经验，向甲公司的客户乙公司寄发的询证函往往得不到回复，考虑到采用积极的函证方式回函率较低，A 注册会计师拟采用消极的函证方式。（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户丙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并根据甲公司提供丙公司财务人员的电话号码，电话确认了回函信息，结果满意。（4）甲公司管理层以其基本存款账户的银行受新冠肺炎疫情影响无法处理函证为由，拒绝对其基本存款账户进行函证。于是 A 注册会计师对该基本存款账户实施了替代程序，结果满意，并决定不对银行存款实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不发函的理由。（5）A 注册会计师采用了加密技术向甲公司境外客户丁公司发送了电子邮件询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复，结果满意。（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案
解析 （1）

（1）不恰当。注册会计师应当考虑对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
（2）不恰当。函证很可能无效，应考虑实施替代程序。
（3）不恰当。没有核实丙公司财务人员的真实性。
（4）不恰当。注册会计师应当对银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非对财务报表不重要且与之相关重大错报风险很低。
（5）恰当。
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