2. 财务会计
  3. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审

资格题库2022-08-02  31
问题 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）经评估认为甲公司应收账款的重大错报风险较低，A 注册会计师对甲公司 2020 年 12 月 15 日的应收账款余额实施了函证程序，结果满意。鉴于剩余期间较短，且未发生重大变动。A 注册会计师认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（2）A 注册会计师发现管理层与关联公司的采购交易存在串通舞弊的迹象，于是向相关供应商寄发了询证函来获取有关采购交易的审计证据，结果满意。（3）甲公司的客户乙公司将询证函回函直接寄至了甲公司财务部，由财务部员工转交给 A 注册会计师。询问其原因，乙公司员工解释是考虑到项目组正在甲公司进行现场审计，这样的操作更简便。A 注册会计师取得了该回函，结果满意。（4）甲公司的客户丙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 100 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2020 年 12 月末销售给丙公司的一批产品，价值 100 万元，在 2020 年年末尚未开具销售发票，丙公司因此未入账。A 注册会计师检查了与该交易相关的原始凭证并向丙公司财务人员致电确认，结果满意。（5）A 注册会计师对选取的若干项大额应收账款实施了函证，均未发现错报。已知这些大额应收账款占到总额的 80%，鉴于 80%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A 注册会计师推断其余 20%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
选项
答案
解析 （1）不恰当。应对剩余期间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。

（2）不恰当。仅实施函证不足以应对关联方串通舞弊导致的重大错报风险，还应当考虑相关交易是否具有合理的商业理由。

（3）不恰当。注册会计师未对询证函的收回保持控制／回函不能视为可靠的审计证据。

（4）恰当。
（5）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。其余 20%的应收账款余额仍然可能存在重大错报风险。
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