2. 财务会计
  3. A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计

A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计

练习题库2022-08-02  29
问题 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项： （1）甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2020 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公司 2020 年度财务报表显示，已按计划实现收入。 （2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 （3）在以前年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。ｃ（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。 要求： （1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 （2）针对事项（3），分析 A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 （3）针对事项（4），简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
选项
答案
解析 （1）存在舞弊风险因素。
事项（1），甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，行业收入增长率低于 5%，而甲公司董事会确定的增长率为 8%，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，存在管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。
事项（2），管理层的收入除固定工资外，还将奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩，产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力，存在管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。
（2）不适当。
注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域不正确，应假定收入确定存在舞弊风险。
（3）A 注册会计师除执行向参与财务报告编制过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常活动的程序外，还可以执行以下审计程序：
①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试；
②考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
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