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ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2018 年度财务报表，委

题库2022-08-02  32
问题 ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2018 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任 项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 150 万元，实际执行的重要性为 100 万元。 甲公司主要从事药品的生产和研发工作。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）2018 年 2 月，甲公司股东大会上公开承诺 2018 年净利润较上年度增长 20%以上，若业绩达不 到承诺水平，甲公司的控股股东将以自有资金对其他投资者进行现金补偿，且甲公司管理层面临降 薪的风险。 （2）甲公司于 2013 年 12 月 31 日购入的用于产品生产的 X 设备，由于性能等原因决定于 2018 年 6 月 30 日提前报废。已知 X 设备原值 1050 万元，预计净残值为 50 万元，预计使用年限为 5 年，采用 直线法计提折旧。 （3）2018 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司向乙公司销售一定数量的 A、B 两种胶囊，合同总价款为 1800 万元。其中，A 胶囊的单独售价为 1200 万元，B 胶囊的单独售价为 800 万元。合同约定，A 胶囊于 2018 年 12 月 1 日交付，B 胶囊于 2019 年 1 月 1 日交付。当 A、B 胶 囊均交付之后，甲公司才有权收取 1800 万元的合同对价。已知 A、B 胶囊分别构成单项履约义务， 其控制权于交货当日转移给乙公司。 （4）因预计 2019 年 Y 原材料价格将大幅上涨，甲公司于 2018 年 12 月大量采购该原材料，以满足 2019 年的生产需要。然而，根据国家经济监控数据，2019 年 1 月中旬开始，Y 原材料价格一路下跌。 （5）2018 年 10 月，由于药品生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居民 不满，甚至有部分居民到当地政府静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿 的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司有 80%的可能性需要赔偿 1200 万元。甲公司 拟购入环保设备应对污染问题。资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师以甲公司 2018 年 1 月至 9 月期间的经营成果推算 2018 年度全年经营成果，并以 此作为确定财务报表整体重要性的基准。2018 年 10 月，甲公司处置了某重要组成部分，导致 2018 年度实际经营成果与注册会计师推算的经营成果存在较大差异。A 注册会计师决定重新确定财务报 表整体的重要性，未在审计计划中记录作出的修改。 （2）A 注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通的 内容不包括识别的特别风险。 （3）通过对被审计单位及其环境的初步了解，A 注册会计师认为甲公司内部审计人员的客观性和胜 任能力等都无法满足审计工作，拟不利用内部审计的工作。 （4）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与 存货)的内部控制是有效的，因此 A 注册会计师在 2018 年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下（1）为避免存货被盗，甲公司要求看门人员每晚看一下各仓库门是否上锁，针对该项控制，A 注册 会计师拟运用审计抽样进行控制测试。 （2）A 注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。 （3）在测试甲公司 2018 年销售费用发生认定时，A 注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查 了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。 （4）A 注册会计师就应收账款向客户乙公司实施函证，回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址 不一致，甲公司财务人员解释是由于乙公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，无 需实施进一步审计程序。 （5）甲公司管理层对某项无形资产计提了 320 万元的资产减值准备，A 注册会计师针对该无形资产 的资产减值准备作出了 300 元～500 万元区间估计，因管理层的点估计落在了区间估计内，故 A 注 册会计师认可了管理层的估计。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师获取了 DEF 会计师事务所对甲公司 IPO 审计时的销售客户访谈资料，A 注册会计 师认为已经获取了充分适当的审计证据，从而未对甲公司销售客户执行现场访谈的审计程序。 （2）A 注册会计师汇总了所有高于实际执行的重要性的错报，并提请甲公司管理层进行调整。 （3）审计报告日后，A 注册会计师发现甲公司已公布的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在 重大不一致，经调查发现年度报告中存在错误，A 注册会计师要求管理层修改年度报告，管理层同 意作出修改。A 注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，未采取进一步措施。要求：（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项 是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为 该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、固定资产、存货、资产减值损失、预计负债）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 将答案直接填入答题区的相应表格内。 （2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如 不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 （3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。 如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 （4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。 如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
选项
答案
解析 资料一（3）：①2018 年12 月1 日交付A 胶囊的会计分录借：合同资产1080贷：主营业务收入1080②2019 年1 月1 日交付B 胶囊的会计分录借：银行存款／应收账款1800贷：合同资产1080主营业务收入720故在2019 年1 月1 日才涉及到确认应收账款，故资料中在2018 年年末确认了应收账款1200 万元，是多计了应收账款，其存在和权利和义务认定均存在问题。
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