2. 财务会计
  3. A公司适用的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司在2×

A公司适用的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司在2×

题库2022-08-02  14
问题 A公司适用的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司在2×17年～2×21年有关投资业务的资料如下。　　（1）A公司于2×17年7月1日将银行存款5000万元作为对价支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，取得这部分股权投资后，A公司对B公司具有重大影响。2×17年7月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，B公司在当日仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。　　该固定资产的原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，已计提折旧2年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司经评估认定该固定资产在2×17年7月1日的公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同。A公司拟长期持有对B公司的投资。　　（2）2×17年11月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2×17年资产负债表日，B公司仍把该商品作为管理用固定资产。2×17年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。　　（3）2×18年2月5日，B公司董事会提出2×17年利润分配方案，按照2×17年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2×18年3月5日B公司股东大会批准了董事会提出的2×17年利润分配方案，按照2×17年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放的现金股利金额改为500万元。2×18年度B公司发生净亏损600万元，2×18年B公司其他综合收益净增加60万元（其中10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，50万元为B公司持有的其他债权投资公允价值变动所引起的），其他所有者权益增加40万元。至2×18年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。　　（4）2×19年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项为50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生超额亏损时（即当A公司应分担的B公司亏损额超过其对B公司长期股权投资的账面价值与实质构成对B公司净投资的长期权益的账面价值之和时）A公司需要承担的额外损失弥补义务，最大限额为40万元。假定B公司2×19年未发生其他所有者权益的变动，且截至2×19年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。　　（5）2×20年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2×20年未发生其他所有者权益的变动，且截至2×20年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。　　（6）假定一：2×21年1月10日，A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。　　假定二：2×21年1月10日，A公司出售对B公司20%的股权（即出售其所持有的该项长期股权投资的2/3），出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按其他权益工具投资进行会计核算。剩余10%的股权投资在当日的公允价值为1000万元。　　假定三：2×21年1月10日，A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，能够对B公司实施控制，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。　　假定四：2×21年1月10日，A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。　　假定五：2×21年1月10日，B公司其他股东对B公司增资1500万元，增资后A公司持有B公司20%的股权，对B公司仍然具有重大影响，相关手续于当日完成。　　其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。权益法核算时调整被投资单位的净利润不需要考虑所得税影响。　　要求：　　（1）根据资料（1），说明A公司所持对B公司长期股权投资的后续计量方法并说明理由，编制2×17年7月1日投资时的会计分录。　　（2）编制2×17年度A公司确认投资收益的会计分录，并计算2×17年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。　　（3）编制2×18年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，计算2×18年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。　　（4）编制2×19年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。　　（5）编制2×20年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，并计算至2×20年长期股权投资的账面价值及其明细科目余额。　　（6）根据资料（6）的五个假定条件，分别编制A公司出售或购买对B公司股权的会计分录；如果涉及出售，分别计算2×21年1月10日A公司出售对B公司股权确认的投资收益。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），说明A公司所持对B公司长期股权投资的后续计量方法并说明理由，编制2×17年7月1日投资时的会计分录。
　　A公司所持对B公司长期股权投资的后续计量方法应为权益法，理由：取得这部分股权投资后，A公司对B公司具有重大影响。
　　借：长期股权投资——投资成本（17000×30%）5100
　　　　贷：银行存款  　　　5000
营业外收入  　　 100
　　（2）编制2×17年度A公司确认投资收益的会计分录，并计算2×17年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。B公司2×17年7月1日至2×17年12月31日调整后的净利润＝（3000－2000）－（4000/8－2000/10）/2－［（300－180）－（300－180）/10/12］＝731（万元）；
　　或＝（3000－2000）－（4000－1600）/8/2－［（300－180）－（300－180）/10/12］＝731（万元）。
　　2×17年度A公司确认投资收益＝731×30%＝219.3（万元）。
　　借：长期股权投资—损益调整　219.3
　　　　贷：投资收益 　　219.3
　　2×17年度A公司应交所得税＝（5000－100－219.3）×25%＝1170.18（万元）；所得税费用＝1170.18（万元），不确认递延所得税。
　　（3）编制2×18年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，计算2×18年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。
　　借：应收股利 　　（500×30%）150
　　　　贷：长期股权投资——损益调整 150
　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　 18
　　　　贷：其他综合收益 　（60×30%）18
　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　 12
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　（40×30%）12
　　2×18年度B公司调整后的净利润＝－600－（4000－1600）/8＋（300－180）/10＝－888（万元）。
　　借：投资收益  　　266.4
　　　　贷：长期股权投资——损益调整（888×30%）266.4
　　2×18年度A公司应交所得税＝（5000＋266.4）×25%＝1316.6（万元）；所得税费用＝1316.6（万元），不确认递延所得税。
　　（4）编制2×19年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录。
　　2×19年度B公司调整后的净利润＝－16500－（4000－1600）/8＋（300－180）/10＝－16788（万元）。
　　A公司应分担的亏损额＝16788×30%＝5036.4（万元）。
　　至2×18年年末长期股权投资的账面价值＝5100＋219.3－150＋18＋12－266.4＝4932.9（万元）。
　　A公司实际分担的亏损＝4932.9＋50＋40＝5022.9（万元）。
　　未承担的亏损＝5036.4－5022.9＝13.5（万元），应在备查簿中登记。
　　借：投资收益 　　　　5022.9
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　4932.9
长期应收款 　　　　50
预计负债 40
　　（5）编制2×20年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，并计算至2×20年长期股权投资的账面价值及其明细科目余额。
　　2×20年度B公司调整后的净利润＝3000－（4000－1600）/8＋（300－180）/10＝2712（万元）。
　　应确认的投资收益＝2712×30%－13.5＝800.1（万元）。
　　借：预计负债 　　　 40
　　　　长期应收款 　　 50
　　　　长期股权投资——损益调整　710.1
　　　　贷：投资收益 　　　800.1
　　至2×20年年末长期股权投资的账面价值＝710.1（万元），其中：
　　“投资成本”明细账户＝5100（万元）；
　　“其他综合收益”明细账户＝18（万元）；
　　“其他权益变动”明细账户＝12（万元）；
　　“损益调整”明细账户＝219.3－150－266.4－4932.9＋710.1＝－4419.9（万元）。
　　（6）根据资料（6）的五个假定条件，分别编制A公司出售或购买对B公司股权的会计分录；如果涉及出售，分别计算2×21年1月10日A公司出售对B公司股权确认的投资收益。
　　假定一：处置股权时确认的投资收益＝（3000－710.1）＋（60－10）×30%＋40×30%＝2316.9（万元）。
　　①出售时：
　　借：银行存款 3000
　　　　长期股权投资——损益调整　　　4419.9
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　5100
  ——其他综合收益　　18
  ——其他权益变动　　12
投资收益　　　 （3000－710.1）2289.9
　　②终止采用权益法核算时将其他综合收益、资本公积转入投资收益：
　　借：其他综合收益　［（60－10）×30%］15
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　 12
　　　　贷：投资收益   27
　　提示： B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动对应的10万元的其他综合收益，需要转入留存收益，账务处理为：
　　借：其他综合收益 （10×30%）3
　　　　贷：盈余公积 0.3
利润分配——未分配利润　2.7
　　假定二：处置股权时确认的投资收益＝[（2000＋1000）－710.1]＋（60－10）×30%＋40×30%＝2316.9（万元）。
　　①出售时：
　　借：银行存款   2000
　　　　长期股权投资——损益调整（4419.9×20%/30%）2946.6
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　（5100×20%/30%）3400
  ——其他综合收益　（18×20%/30%）12
  ——其他权益变动　 （12×20%/30%）8
投资收益 （2000－710.1×20%/30%）1526.6
　　②在丧失重大影响之日，剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：
　　借：其他权益工具投资  1000
　　　　长期股权投资—损益调整（4419.9－2946.6）1473.3
　　　　贷：长期股权投资—投资成本　 （5100－3400）1700
  —其他综合收益　　　（18－12）6
  —其他权益变动　　　 （12－8）4
投资收益　　　　（1000－710.1×10%/30%）763.3
　　③终止采用权益法核算时，将原权益法下确认的其他综合收益、资本公积转入投资收益：
　　借：其他综合收益　　（50×30%）15
　　　　资本公积——其他资本公积　 12
　　　　贷：投资收益 　　　 27
　　提示： B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动对应的10万元的其他综合收益，需要转入留存收益，账务处理为：
　　借：其他综合收益　　 （10×30%）3
　　　　贷：盈余公积 　　　　0.3
利润分配——未分配利润　　　2.7
　　假定三：
　　①投资时：
　　借：长期股权投资　　4000
　　　　贷：银行存款　　　　4000
　　②长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原持有股权投资的账面价值710.1＋购买日新增投资成本4000＝4710.1（万元）。
　　借：长期股权投资 　　 710.1
　　　　长期股权投资——损益调整　　4419.9
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　5100
  ——其他综合收益　18
  ——其他权益变动　12
　　③在个别财务报表中，购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他权益变动，应当在处置时转入损益，购买日不需要处理。
　　假定四：
　　借：长期股权投资——投资成本　2100
　　　　贷：银行存款 　　　1000
营业外收入 　　1100
2×17年第一次购买B公司股权时，初始投资成本5000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额5100万元（17000×30%），其差额100万元属于负商誉，确认为营业外收入；2×21年1月10日增持时，新增投资成本1000万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值份额2100万元（21000×10%），其差额1100万元也为负商誉。在综合考虑基础之上，当期应确认营业外收入1100万元。
　　假定五：因其他方增资导致权益法转为权益法核算：
　　确认的资本公积＝（17000＋731－500－888－16788＋2712＋60＋40＋1500）×20%－（17000＋731－500－888－16788＋2712＋60＋40）×30%＝63.3（万元）。
　　借：长期股权投资——其他权益变动　63.3
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　63.3
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