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（2015年真题）20×4 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为

最全题库2022-08-02  85
问题 （2015年真题）20×4 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4 年 12 月 31 日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 175%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础是均不考虑当季度摊销因素。 20×4 年度，甲公司实现净利润 8 000 万元，发生广告费用 1 500 万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为 1 000 万元，其余可结转以后年度扣除。 甲公司适用的所得税税率为 25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。 要求： （1）对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。（3）计算甲公司 20×4 年度应确认的递延所得税费用。
选项
答案
解析 1.①固定资产：需要确认递延所得税资产；因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
②无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债；因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。
③其他权益工具投资：需要确认递延所得税负债；因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。 ④预计负债：需要确认递延所得税资产，因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差
异。
⑤发生的广告费需要确认递延所得税资产；因为该广告费的金额为 1 500 万元，其可以税前扣除的金额为 1 000 万元，允许未来税前扣除的金额为 500 万元，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
2.其他权益工具投资的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为只有其他权益工具投资的暂时性差异是因为计入所有者权益产生的，其所得税影响也应该计入所有者权益。
3.①固定资产年末可抵扣暂时性差异 3 000 万元（15 000-12 000）；
②预计负债年末可抵扣暂时性差异 600 万元；
③广告费本期新增可抵扣差异 500 万元；
④年末可抵扣差异累计余额 4 100 万元；
⑤当年递延所得税资产增加额＝（3 000＋600+500）×25%－100＝925（万元）；
⑥甲公司 20×4 年度应确认的递延所得税费用为－925 万元。
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