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ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)201
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2022-08-02
33
问题
ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司(以下简称东华公司)2013年度财务报表进行审计,出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到,东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为,相关资料如下;资料一:东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下(金额单位:人民币万元):资料二:张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时,抽查到以下销售业务=(1)确认对A公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品,其成本为1200万元,东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;期末,A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格(含税,增值税税率为17%)销售给东华公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,东华公司已作存货购进处理。(2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%),成本1600万元。相关会计记录显示,根据协议规定,如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的,可以退货。根据东华公司的往年情况,该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。(3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关会计记录显示;根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,东华公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。资料三:张明注册会计师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时,注意到以下事项:(1)东华公司自2013年1月1日起,将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,影响2013年度营业成本相应减少2000万元,对上述变更,东华公司无法作出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。(2)东华公司于2013年口月31日与D公司签订合同,将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司,于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2014年1月4日,东华公司办妥产权过户手续,东华公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元,其他业务成本1200万元,并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知,该土地是东华公司2012年5月15日用1000万元购入,准备增值后转让,采用公允价值模式计量,2012年12月31日,该土地公允价值1200万元,2013年12月31日,该土地公允价值1500万元。(3)东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权,于2013年12月31日2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权,东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款,并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同,发现公路收益权转让的10年间,相关的公路养护费、维修费均由对方承担,东华公司不承担。(4)东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年3月,经高级法院终审裁定,东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元,东华公司据此冲减营业外支出2000万元。(1)为确定重点审计领域,张明注册会计师对资料一进行分析后,指出需重点审计的销售费用明细项目。(2)在对主营业务收入实施实质性程序时,张明注册会计师拟实施分析趕序,请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。(3)针对资料二(1)至(3),请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否正确。若不正确,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。(4)对资料三(1)至(4)项,请分别判断是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税附加以以及损益结转,也不考虑对所得税费用及利润分配的影响)。
选项
答案
解析
(1)注册会计师需重点审计的销售费用明细项目为产品质量保证费用。
(2)对主营业务收人实施分析程序时,用到的主要数据间关系包括:
①将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因;
②计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大变动,查明原因;
③比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因;
④将本期重要产品的毛利率与同行业进行分析对比,检查是否存在异常;
⑤根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。
(3)①不正确,审计调整分录如下;
借:营业收入 2000
贷:存货 800
营业成本 1200
【提示】被审计单位错误的会计分录;
借:银行存款 2340
贷:主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
借:主营业务成本 1200
贷:库存商品—半成品 1200
借:库存商品 2200
应交税费—应交增值税(进项税额) 374
贷:银行存款 2574
正确的会计处理为:
借:银行存款 2340
贷:其他应付款 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
借:委托加工物资 1200
贷;库存商品—半成品 1200
借:委托加工物资 200
其他应付款 2000
应交税费—应交增值税(进项税额) 374
贷:银行存款 2574
借:库存商品—产成品 1400
贷:委托加工物资 1400
半成品发出时,不应确定销售,所以减少收入2000,同时不应结转成本,所减少成本1200。存货最后委托加工完毕后的账面价值是1200+200=1400,而错误的会计处理使得存货的账面价值为:1200-1200+2200=2200,多计了800,所减少存货800。
②不正确,审计调整分录如下:
借:营业收入 500
贷:营业成本 400
预计负债 100
③正确。
(4)①对事项(1),张明注册会计师应提请东华公司作下调整分录;
借:营业成本 2000
贷;固定资产—累计折旧 2000
③对事项口),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录;
借:营业收入 3000
贷:预收款项 3000
借:投资性房地产 1200
贷:营业成本 1200
借:营业收入 200
贷:公允价值变动收益 200
借:投资性房地产 300
贷:公允价值变动收益 300
【提示】被审计单位原错误的处理;
借:银行存款 3000
贷:其他业务收入 3000
借:其他业务成本 1200
贷:投资性房地产 1200
借:公允价值变动损益 200
贷:其他业务收入 200
正确的会计处理为;
借:银行存款 3000
贷:预收账款 3000
借:投资性房地产—公允价值变动 300
贷:公允价值变动损益 300
比较上述正确分录和错误分录,得到审计调整分录。
③对事项(3),张明注册会计师应提请东华公司作以下调整分录:
借:投资收益 2000
贷:营业收入 2000
④对事项(4),张明注册会计师不需要提出审计处理建议。
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