2. 财务会计
  3. 承租人甲公司签订了一份为期 10 年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下

承租人甲公司签订了一份为期 10 年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下

考试题库2022-08-02  73
问题 承租人甲公司签订了一份为期 10 年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第 1 年，租金是可变的，根据该机器在第 1 年下半年的实际产能确定；第 2 至 10 年，每年的租金根据该机器在第 1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第 1 年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5%。假设在第 1 年年末，根据该机器在第 1 年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年 20000 元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的说法中，正确的有（ ）。[已知（P/A，5%，9）=7.1078]A.支付的第一年租金20000元应计入制造费用B.租赁期开始日租赁负债的入账价值为0C.第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额D.第1年年末，应当采用修订后的折现率对租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债E.租赁付款额在第1年年末的现值为142156元
选项 A.支付的第一年租金20000元应计入制造费用
B.租赁期开始日租赁负债的入账价值为0
C.第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额
D.第1年年末，应当采用修订后的折现率对租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债
E.租赁付款额在第1年年末的现值为142156元
答案 ABCE
解析 在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项 A 正确；在第 1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年 20000 元），选项 C 正确；甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即 5%）进行折现，选项 D 不正确；在支付第 1 年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为 180000 元（即，20000×9），租赁付款额在第 1 年末的现值为 142156 元［即，20000×（P/A，5%，9）］，未确认融资费用为 37844 元（即，180000-142156），选项 E 正确。
甲公司在第 1 年末的相关账务处理如下：
支付第一年租金：
借：制造费用等 20000
贷：银行存款 20000
确认使用权资产和租赁负债：
借：使用权资产 142156
租赁负债——未确认融资费用 37844
贷：租赁负债——租赁付款额 180000
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