2. 财务会计
  3. 基本情况：某化妆品生产企业甲为增值税一般纳税人，2020年度自行核算的相关数据为

基本情况：某化妆品生产企业甲为增值税一般纳税人，2020年度自行核算的相关数据为

题库2022-08-02  44
问题 基本情况：某化妆品生产企业甲为增值税一般纳税人，2020年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额6000万元，产品销售成本4500万元，税金及附加525万元，销售费用360万元，管理费用340万元，财务费用300万元。另外取得营业外收入800万元以及投资收益350万元，发生营业外支出300万元，已经预缴企业所得税10万元，该企业2019年有尚未弥补的亏损10万元。 该企业适用的高档化妆品消费税税率15%，城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%，不考虑地方教育附加；出租不动产采用一般计税方法，12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额。广告宣传费2019年未抵扣完金额为20万元，职工教育经费2019年未抵扣完金额为10万元。 2021年4月经聘请的税务师事务所对2020年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题： （1）12月20日收到代销公司代销50箱A牌高档化妆品的代销清单及货款226万元（50箱A牌高档化妆品成本价120万元，与代销公司不含税结算价200万元）。企业会计处理为： 借：银行存款——代销A牌高档化妆品　2260000 　　贷：预收账款——代销A牌高档化妆品　2260000 （2）企业在2020年7月1日将本地闲置的厂房出租，合同中列明年含税租金收入26.16万元，未列明租期。企业于2020年7月1日一次性收取一年租金26.16万元，款项已经收到。企业的账务处理为： 借：银行存款　　　　261600 　　贷：其他应付款　　　　　261600 相关折旧已经正确计提并计入了正确的会计科目。企业已经在租赁合同上贴印花税票5元，并缴纳了房产税1.08万元。该厂房原值500万元，当地政府规定的减除比例为20%。 （3）管理费用中含有业务招待费120万元、广告宣传费100万元，新技术研究开发费用40万元； （4）营业外支出中含该企业通过省民政厅向目标脱贫地区捐款200万元，非广告性质的赞助支出100万元； （5）营业外收入中含有企业转让专利技术的转让所得600万元，其中技术转让收入为1100万元，技术转让成本为495万元，缴纳相关费用5万元； （6）成本费用中含2020年度实际发生的工资费用2000万元、职工福利费300万元、职工工会经费28万元、职工教育经费45万元； （7）6月8日购入专门用于研发的新设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款60万元，增值税款7.8万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。企业选择享受固定资产加速折旧政策，一次性扣除。当年会计采用双倍余额递减法，按6年计提折旧，已经计提了折旧费用10万元。 （8）7月10日购入一台符合有关目录要求的环境保护专用设备，支付金额30万元、增值税额3.9万元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，假设净残值为5%，按照10年计提折旧，当年已经计提了折旧费用1.1875万元，计入制造费用并已经结转入产品销售成本。企业选择享受固定资产加速折旧政策，一次性扣除。 （9）投资收益350万元，其中直接投资于境内居民企业投资收益50万元，从境外分公司分回的股息300万元，已在境外缴纳所得税，当地所得税率为20%（不考虑境外征收的预提所得税）。（1）逐一指出企业的各项业务会计处理存在的错误之处（若有）及对税收的影响；无错误的，指出其纳税调整金额。（单位：万元，保留小数点后四位）（2）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。（单位：万元）
选项
答案
解析 （1）业务1解析收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入：①少计收入200万元②少结转成本120万元③少计增值税销项税额26万元④少计消费税＝200×15%＝30（万元）⑤少计城建及教育费附加＝（26＋30）×（7%+3%）＝5.6（万元）业务2解析收到租金没有按规定确认相关收入，造成少缴增值税及附加税费、少缴企业所得税。未正确计算缴纳房产税，造成少缴房产税。①企业所得税：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。因此应该确认的其他业务收入为12万元（26.16÷1.09÷2）。少计企业所得税应纳税所得额12万元。②应按预收的租金缴纳增值税，应纳增值税＝26.16÷1.09×9%＝2.16（万元）。③缴纳城建税及教育费附加0.216万元。④应缴房产税＝26.16÷1.09÷2×12%＋500×（1－20%）×1.2%÷2＝3.84（万元），补缴房产税＝3.84－1.08＝2.76（万元），应该计入“税金及附加”。业务3解析①业务招待费：扣除限额＝（6000＋200＋12）×5‰＝31.06（万元）＜发生额的120×60%＝72（万元），税前准予扣除31.06万元，应纳税调增120－31.06＝88.94（万元）；②广告宣传费：扣除限额＝（6000＋200＋12）×30%＝1863.6（万元），2020年实际发生100万，未超标，可全额扣除。本年扣除限额剩余1863.6－100＝1763.6（万元），可抵扣2019年结转的20万元，即纳税调减20万元；③研发费用应加计扣除75%纳税调减40×75%＝30（万元）；⑤补缴的印花税＝26.16×1‰－5÷10000＝0.0257（万元）业务4解析非广告性质的赞助支出100万元不得扣除，要纳税调增。对目标脱贫地区的扶贫捐赠可以全额扣除，无需纳税调整。业务5解析企业所得税：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。减免所得额＝500＋（600－500）×50%＝550（万元）业务6解析①企业实际发生的合理的工资税前可以扣除，无须调整。②福利费扣除限额＝2000×14%＝280（万元）纳税调增金额＝300－280＝20（万元）③工会经费扣除限额＝2000×2%＝40（万元），无需纳税调整；④职工教育经费扣除限额＝2000×8%＝160（万元），本年实际发生45万元，可全额扣除。剩余限额＝160－45＝115万元，可扣除结转至本年扣除的上年职工教育经费支出10万元，即纳税调减10万元；业务7解析纳税调减60－10＝50（万元）备注：允许会计上仍然作为固定资产正常核算，在填写《年度申报表》时，纳税调减50万元。业务8解析（1）新购进设备，单位价值低于500万元，可以一次扣除，纳税调减30－1.1875＝28.8125（万元）（2）企业购置并实际使用符合规定的环境保护专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。应抵免企业所得税3万元。业务9解析（1）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。调减应纳税所得额50万元。（2）境外股息收入差额补税境内应纳税所得额中扣除300万元境外股息。境外应纳税所得额＝300÷（1－20%）＝375（万元）抵免限额＝375×25%＝93.75（万元）已纳税额75万元，抵免75万元，补缴18.75万元。（2）
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