2. 财务会计
  3. 某公司为我国境内一家符合条件的从事污染防治的第三方企业（增值税一般纳税人）。20

某公司为我国境内一家符合条件的从事污染防治的第三方企业（增值税一般纳税人）。20

练习题库2022-08-02  45
问题 某公司为我国境内一家符合条件的从事污染防治的第三方企业（增值税一般纳税人）。2020年发生经营业务如下：（1）环境污染治理设施运营维护取得不含税收入4600万元，成本为1200万元。（2）6月，该企业受托采用焚烧方式进行专业化处理废弃物一批，对处理后产生的货物进行了销售，收取购买方全部款项为11.3万元。（3）发生管理费用400万元，其中含境内新技术研究开发费用75万元，委托境外企业进行技术研发，支付研发费用60万元；还包含业务招待费100万元。（4）发生财务费用40万元，其中：1月1日以集资方式筹集生产性资金300万元，期限1年，支付利息费用30万元（同期银行贷款年利率6%）。（5）销售费用20万元，其中10月份与具有合法经营资格中介服务机构签订服务合同，合同上注明对方介绍给本公司120万元收入的劳务项目，本公司支付中介服务机构佣金18万元。（6）7月份公司购入机器设备一台，取得增值税专用发票上注明价款50万元，增值税6.5万元，设备使用期为5年，预计无残值。当月投入使用。公司当年计入管理费用的折旧费为4.17万元。假设企业选择在税前一次性扣除。（7）8月份为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款40万元，在营业外支出中列支。（8）将持有的乙公司10万股股权的80%转让给丙公司。假定收购日乙公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。取得丙公司股权支付66万元、银行存款6万元。该业务符合特殊性重组条件，乙公司认为上述属于免税重组，未作纳税处理。（9）全年计入成本、费用的实际发放的合理工资总额800万元（其中含支付给临时工的工资50万元），实际发生职工福利费122万元，拨缴的工会经费18万元，实际发生职工教育经费28万元。 要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）判断业务（2）适用的增值税税率并说明原因。（2）计算该企业全年取得的营业收入金额。（3）计算研发费用纳税调整金额。（4）计算业务招待费的纳税调整金额。（5）计算财务费用应纳税调整的金额。（6）计算购货佣金应纳税调整的金额。（7）计算该业务当年设备纳税调整的金额。（8）计算营业外支出纳税调整的金额。（9）说明业务（8）企业税务处理是否正确，并说明理由，如不正确，请指出正确的税务处理方式。（10）计算当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税调整的金额。（11）计算该企业当年企业所得税的应纳税所得额。（12）计算当年企业所得税的应纳税额。
选项
答案
解析 （1）
适用的增值税税率为13%。
理由：采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。因此适用的增值税税率为13%。
（2）
应税收入=4600+11.3÷1.13=4610（万元）
（3）
境外研发费用实际发生额的80%=60×80%=48（万元）
境内符合条件的研发费用的2/3=50（万元）
因此境外研发费用加计扣除计算基础为48万元
研发费用应纳税调减合计金额=（48+75）×75%=92.25（万元）
（4）
发生额的60%=100×60%=60（万元）
营业收入的5‰=4610×5‰=23.05（万元）
业务招待费应纳税调增金额=100-23.05=76.95（万元）
（5）
发生财务费用40万元，其中：1月1日以集资方式筹集生产性资金300万元，期限1年，支付利息费用30万元（同期银行贷款年利率6%）。
财务费用应纳税调增金额=30-300×6%=12（万元）
（6）
非保险企业，佣金支出的税前扣除限额为服务协议或合同确认的收入金额的5%。当年佣金支出税前扣除额＝120×5%＝6（万元）。
购货佣金应纳税调增的金额=18-6=12（万元）
（7）
纳税调减金额=50-4.17=45.83（万元）
（8）
直接向某小学捐款40万元，不属于公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。
营业外支出应纳税调增40万元。
（9）
业务（8）企业税务处理不正确。
理由：企业适用特殊性税务处理，其股权支付部分暂不确认有关资产转让所得或损失，非股权支付部分仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。
正确的税务处理：甲公司股权重组中取得非股权支付额对应的股权转让所得＝（9－7）×10×80%×（6÷72）＝1.33（万元），甲公司应将上述所得计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
（10）
税前可以扣除的合理工资总额800万元，无需纳税调整。
职工福利费税前扣除限额＝800×14%＝112（万元），应调增应纳税所得额＝122－112＝10（万元）； 职工教育经费税前扣除限额＝800×8%＝64（万元），实际发生28万元，未超过扣除限额，准予据实扣除；
工会经费税前扣除限额＝800×2%＝16（万元），应调增应纳税所得额＝18－16＝2（万元）。
工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额＝10＋2＝12（万元）
（11）
应纳税所得额=（4610－1200－400－40－20－40）－92.25+76.95+12+12－45.83+40+1.33+12=2926.2（万元）
（12）
应纳税额=2926.2×15%=438.93（万元）
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