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  3. 居民个人刘某 2020年度取得在中国境内工作期间的工资薪金收入 25万元，假设可

居民个人刘某 2020年度取得在中国境内工作期间的工资薪金收入 25万元，假设可

练习题库2022-08-02  37
问题 居民个人刘某 2020年度取得在中国境内工作期间的工资薪金收入 25万元，假设可以扣除基本减除费用 6万元、专项扣除 6万元、专项附加扣除 3.6万元，以及依法确定的其他扣除 0.24万元；另取得在境外 A国工作期间的工资薪金收入 20万元，特许权使用费收入 20万元，股息收入 4万元；同时在境外 B国取得利息收入 5万元。除上述外，刘某无其他所得。根据 A国和 B国税法规定，刘某在 A国缴纳个人所得税 6万元，同时在 B国缴纳个人所得税 0.8万元。假定刘某在境内已预缴工资薪金个人所得税 0.7万元，不考虑国际税收协定因素，刘某在 2020年个人所得税年度汇算时应如何处理？
选项
答案
解析 第一步：分类或分项计算应纳税额——综合所得境内外合计计算；分类所得境外单独计算。
（ 1）刘某 2020年度综合所得应纳税所得额：
①综合所得应纳税所得额 =来源于境内工资薪金收入额 +来源于 A国工资薪金收入额 +特许权
使用费收入额 -基本减除费用 -专项扣除 -专项附加扣除 -其他扣除
②特许权使用费收入额 =特许权使用费收入×（ 1-20%）
③综合所得应纳税所得额 =25+20+20×（ 1-20%） -6-6-3.6-0.24=45.16（万元）。
（ 2）刘某 2020年综合所得应纳税额：
综合所得应纳税额 =境内和境外综合所得应纳税所得额×税率 -速算扣除数
刘某 2020年度综合所得应纳税额 =45.16×30%-5.292=8.256（万元）。
（ 3）来源于境外股息所得应纳税额和利息所得应纳税额：
①利息、股息、红利所得应纳税额 =利息、股息、红利应纳税所得额× 20%
②来源于 A国股息所得应纳税额 =4×20%=0.8（万元）
③来源于 B国利息所得应纳税额 =5×20%=1（万元）。
第二步：分国分类（项）计算刘某境外所得抵免限额。
刘某来自 A国综合所得的抵免限额 =境内和境外综合所得依法计算的应纳税额×来源于 A国的综合所得收入额÷境内和境外综合所得收入额
刘某来自 A国、 B国的其他分类所得的抵免限额 =源于 A国（ B国）其他分类所得× 20%
（ 1）来源于 A国的所得的抵免限额合计
刘某 2020年度来源于 A国的综合所得抵免限额 =8.256×[20+20×（ 1-20%） ]÷[25+20+20×（ 1-20%） ]=4.872（万元）
刘某 2020年来源于 A国股息所得抵免限额 0.8（万元）
刘某 2020年来源于 A国所得的抵免限额合计 =4.872+0.8=5.672（万元 )。
（ 2）来源于 B国的所得抵免限额合计
刘某 2020年来源于 B国所得的抵免限额 1万元。
第三步：分国别确定抵免限额 ——分国不分类（项）确定抵免限额，与境外该类（项）实纳税额比较，确定应补交的税额。
居民个人来源于一国（地区）所得的抵免限额 来= 源于一国（地区）综合所得抵免限额 +来源于一国（地区）经营所得抵免限额 +来源于一国（地区）分类所得项目抵免限额
刘某 2020年来源于 A国所得的抵免限额合计 =4.872+0.8=5.672（万元），小于在 A国实纳税额 6万元，可以按照限额抵免。
刘某 2020年来源于 B国所得的抵免限额 1万元，大于在 B国的实纳税额 0.8万元，按照实纳税额抵免。
刘某应在取得境外所得的次年 3月 1日至 6月 30日内申报纳税。
刘某当年应补（退）税额 =境内和境外应纳税额合计 -境内所得已在境内缴纳税额 -境外所得已纳所得税可抵免额 =（ 8.256+0.8+1） -0.7-（ 5.672+0.8） =2.884（万元）。
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