2. 财务会计
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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度

最全题库2022-08-02  27
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：1.甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。2.A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。3.甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。4.A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。5.A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
选项
答案
解析 （1）不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。
（2）恰当。
（3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。
（4）不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。
（5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。
【真题新解】
（1）不恰当。因为2014年度市场需求限制下降，因此2014年度和2013年度的情况发生较大变化可能是正常的，此时再将13年的数据，即变化前的数据作为预期值是不正确的。
（2）恰当。[在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。]
（3）不恰当。如果注册会计师打算利用产量的相关信息，那么应该对其进行测试，只有当其可靠时，才能予以利用，而不能直接予以利用。
（4）不恰当。注册会计师应当对审计过程中发现的差异进行调查，无论该差异是否高于可接受的差异额，因为即使金额低于可接受的差异额，但错报金额汇总起来可能重大、或项目本身存在低估或舞弊风险，所以对于350万元的差异都应当进行调查。
（5）不恰当。在总体复核中使用分析程序是必要的程序，注册会计师应当在总体复核阶段实施分析程序，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。
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