2. 财务会计
  3. 甲公司为一生产制造型企业，2×20 年发生的与资产减值有关的事项如下： （1）

甲公司为一生产制造型企业，2×20 年发生的与资产减值有关的事项如下： （1）

考试题库2022-08-02  49
问题 甲公司为一生产制造型企业，2×20 年发生的与资产减值有关的事项如下：（1）甲上市公司主要从事 S 产品的生产和销售。S 产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。2×20 年年末市场上出现了 S 产品的替代产品，S 产品市价下跌，销量下降，出现了减值迹象。2×20 年 12月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：①该资产组的账面价值为 1 000 万元，其中 A 设备、B 设备和 C 设备的账面价值分别为 400 万元、500万元和 100 万元。②资产组的预计未来现金流量现值为 700 万元，资产组的公允价值为 810 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 10 万元。③设备 A 的公允价值为 320 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 10 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。（2）2×20 年 11 月 1 日，与乙公司签订一项不可撤销的 M 产品销售合同。合同约定，甲公司于 2×21年3月1日提供500件M产品，售价为2万元/件。如果不能按期交付产品，甲公司将承担合同价款5%的违约金。至2×20年年末，M产品已完工入库。由于原材料成本上涨等原因，该产品成本上涨，每件最终成本为3万元。2×20年年末M产品的市场售价为2.8万元/件。（3）甲公司在2×20年1月1日以2 600万元的价格收购了丙公司80%的股权。在购买日，丙公司可辨认净资产（假定全部为资产，不存在负债和或有负债）的公允价值为3 000万元。假定甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。在2×20年年末，甲公司进行减值测试时，确定该资产组的可收回金额为2 400万元，可辨认净资产的账面价值为2 800万元。要求及答案：（1）根据资料（1），计算资产组应计提的减值损失，并分别计算设备 A、B、C 分摊的减值。（4 分）（2）根据资料（2），判断M产品是否应计提减值准备，并说明理由；如果需要计提，计算应计提的存货跌价准备金额，并编制与亏损合同相关的会计分录。（3.5分）（3）根据资料（3），计算 2×20 年末合并报表中应计提的商誉减值准备金额。（2.5 分）
选项
答案
解析 （1）资产组公允价值减去处置费用后的净额为800万元（810－10），预计未来现金流量现值为700万元，根据孰高原则，应确认可收回金额为800万元；  
因此，资产组应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）。  
A 设备应分摊的减值损失＝200×400/1 000＝80（万元）  ，抵减后的 A 设备账面价值 320万元（400－80），不低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额 310 万元（320－10），因此 A 设备应计提减值损失为 80 万元。  
B 设备应分摊的减值损失＝（200－80）×500/（500＋100）＝100（万元）。  
C 设备应分摊的减值损失＝（200－80）×100/（500＋100）＝20（万元）。  
（2）M产品应计提减值准备  。理由：执行合同损失＝（3－2）×500＝500（万元）  ，不执行合同损失＝2×500×5%＋（3－2.8）×500＝150（万元）  ，应选择不执行合同，以市场售价为基础计算M产品的可变现净值  。比较M产品的可变现净值与成本，应计提的存货跌价准备＝（3－2.8）×500＝100（万元）。  
相关会计分录为：
借：资产减值损失 100
贷：存货跌价准备 100  
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50  
（3）不包含商誉的资产组账面价值（2 800 万元）大于可收回金额（2 400 万元），
应确认减值＝2 800－2 400＝400（万元）；  
企业合并产生商誉＝2 600－3 000×80%＝200（万元）。
完全商誉＝200/80%＝250（万元）。
包含商誉的资产组账面价值＝2 800＋250＝3 050（万元）  ，大于可收回金额（2 400 万元），应确认减值＝3 050－2 400＝650（万元）；  
因此合并商誉应确认减值＝250×80%＝200（万元）。
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