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  3. 甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5 层办公楼作为

甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5 层办公楼作为

admin2022-08-02  22
问题 甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5 层办公楼作为行政办公场所。2×20 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定：（1）租赁期间为 2×20 年 1 月 1 日-2×29 年 12 月 31 日，共计 10 年。（2）租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金 2000 万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过 5000 万，甲公司应在利润超过 5000 万的当年按照超过部分的 5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。（3）考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励 200 万元。租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为 5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为 9 年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。2×20 年，甲公司该业务实现利润 7000 万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。因市场变化，甲公司新业务并没有实现理想的效果，2×21 年，甲公司该业务实现利润未达到 5000 万。甲公司因预计后期市场并不会改善，故决定缩减对该业务的投入。甲公司于 2×22 年 1 月 1 日与乙公司达成协议，将租赁的 5 层办公楼缩减为 2 层，租金由原来的 2000万变更为 1000 万，并不再支付可变租金。变更的租赁合同从 2×22 年 1 月 1 日开始执行，合同变更时甲公司还未支付当年租金，合同变更后甲公司按照变更后的 1000 万支付了当年租金。合同变更时，甲公司的增量借款年利率为 6%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为 7 年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。其他资料：（1）甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。（2）已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824; （P/A，6%，8）=6.2090。（1）计算甲公司在租赁期开始日应确认租赁负债、使用权资产的金额，并编制相关的会计分录。（2分）（2）编制甲公司在 2×20 年末、2×21 年相关的会计分录。（4 分）（3）判断甲公司 2×22 年 1 月 1 日的租赁变更是否构成一项单独租赁，并说明理由，编制甲公司 2×22 年 1 月 1 日与该租赁相关的会计分录。（4 分）
选项
答案
解析 （1）租赁期开始日（2×20 年 1 月 1 日）:
①租赁负债的初始确认金额＝2 000×（P/A，5%，9）＝2 000×7.10782＝14 215.64（万元）。
②使用权资产初始确认金额＝14 215.64＋2 000－200＝16 015.64（万元）。
③承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债会计分录:
借：使用权资产 16 015.64
租赁负债——未确认融资费用 3 784.36（18 000－14215.64）
贷：租赁负债——租赁付款额 18 000（2 000×9）
银行存款 1 800（2 000－200）

（2）①2×20 年 12 月 31 日：
未确认融资费用摊销额＝14 215.64×5%＝710.78（万元）
借：财务费用 710.78
贷：租赁负债——未确认融资费用 710.78
使用权资产累计折旧＝16 015.64/10＝1 601.56（万元）
借：管理费用 1 601.56
贷：使用权资产累计折旧 1 601.56
支付可变租金＝（7 000－5 000）×5%＝100（万元）
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
②2×21 年年初甲公司支付第二年的租赁付款额:
借：租赁负债——租赁付款额 2 000
贷：银行存款 2 000
③2×21 年 12 月 31 日：
未确认融资费用摊销额＝（14 215.64+710.78-2 000）×5%＝646.32（万元）。
借：财务费用 646.32
贷：租赁负债——未确认融资费用 646.32
借：管理费用 1 601.56
贷：使用权资产累计折旧 1 601.56

（3）该项租赁变更不构成一项单独租赁。
理由：该变更并未通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大租赁范围或延长租赁期限，而是属于缩小租赁范围的变更，并调整了原租赁付款额，因此不构成一项单独租赁。
①租赁的楼层由 5 层变更为 2 层，对于取消租赁的 3 层终止确认对应的使用权资产和租赁负债。
调减 3 层的对应的使用权资产账面余额＝16 015.64×3/5＝9 609.38 万元
调减 3 层的对应的使用权资产累计折旧＝1601.56×2×3/5＝1 921.87 万元
调减 3 层对应的租赁付款额＝（18 000－2 000）×3/5＝9 600 万元
调减 3 层对应的未确认融资费用余额＝（3 784.36－710.78－646.32）×3/5＝1 456.36 万元
确认的资产处置损益＝租赁负债账面价值（9 600－1 456.36）－使用权资产账面价值（9 609.38－1 921.87）＝456.13 万元。分录如下：
借：租赁负债——租赁付款额 9 600
使用权资产累计折旧 1 921.87
贷：租赁负债——未确认融资费用 1 456.36
使用权资产 9 609.38
资产处置损益 456.13
②对于继续租赁的 2 层办公楼：
变更前租赁负债的账面余额＝（14 215.64+710.78-2 000+646.32）×2/5＝13 752.74×2/5=5 429.10（万元）
变更后重新计量的租赁负债＝1 000＋1 000×（P/A，6%，7）＝1 000＋1 000×5.5824＝6 582.4（万元）。
应调增租赁负债及使用权资产的账面价值＝6 582.4－5 429.10＝1 153.30（万元），分录如下：
借：使用权资产 1 153.30
租赁负债——未确认融资费用 446.7
贷：租赁负债——租赁付款额 （1 000×8－2 000×8×2/5）1 600
③2×22 年支付当年的租金 1 000 万元：
借：租赁负债——租赁付款额 1 000
贷：银行存款 1 000
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