2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×17年自财政部门取得以下

甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×17年自财政部门取得以下

题库2022-08-02  28
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×17年自财政部门取得以下款项： （1）2×17年3月1日，甲公司准备开始进行某研发项目的前期研究，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴15000万元，申请书注明该研发项目预计周期为两年，预计研究总投入为15000万元，项目自2×17年7月1日启动。 2×17年7月1日，甲公司取得当地财政部门拨款9300万元，2×17年7月1日至年末累计发生研究支出7500万元（均为职工薪酬）。 （2）甲公司2×17年1月接受国家科工委委托开始研发一种新型产品，该产品代表着未来科技和产业发展的新方向、对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，具有知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的特点，该研发活动刚刚进入研究阶段，预计该研究阶段将发生支出20000万元，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴20000万元。截至2×17年12月31日，该项目已发生研究支出8000万元，均为职工薪酬，预计项目结束前还将发生研究支出12000万元，假定相关研究支出是均衡发生的。2×17年12月31日，甲公司因上述研发项目收到战略性新兴产业研究补贴20000万元。 （3）甲公司2×17年7月1日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴1600万元，政府补助文件明确规定，该重点科研项目如果形成无形资产，将于国家有关部门验收合格后1个月支付经费补贴1600万元，如果未通过验收不予支付。该重点科研项目已于2×17年7月1日结项并已通过国家有关部门验收，且已达到预定可使用状态并交付使用，无形资产的入账价值为2000万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。 （4）甲公司于2×17年6月20日取得国家对公司技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，所购置的固定资产已取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额390万元，该固定资产于2×17年12月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。 （5）甲公司2×17年税前利润为10000万元，税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。 不考虑固定资产、无形资产等纳税调整。 其他资料：假定甲公司收到补助款时，客观情况表明其能够满足政府补助所附条件。除特殊说明外，政府补助采用净额法核算。 （1）根据资料（1），判断该政府补助款的分类，说明如何进行账务处理，并编制甲公司相关的会计分录。（5分） （2）根据资料（2），判断该政府补助的分类，说明如何确认损益或冲减当期成本费用，编制甲公司相关的会计分录。（5分） （3）根据资料（3），编制甲公司相关的会计分录。（2分） （4）根据资料（4），编制甲公司相关的会计分录。 （2分） （5）根据资料（5），计算应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用，编制甲公司相关的会计分录。（4分）
选项
答案
解析 （1）
该政府补助属于与收益相关的政府补助，应当在取得补助款时计入递延收益，然后按照项目研发的时间进度分摊，并冲减相关管理费用。（1分）
会计
借：银行存款　　 9 300
　　贷：递延收益　　　9 300   （1分）
借：研发支出——费用化支出　　 7 500
　　贷：应付职工薪酬 　　7 500   （1分）
借：管理费用　　 7 500
　　贷：研发支出——费用化支出　　　7 500   （1分）
借：递延收益　　 4 650
　　贷：管理费用　　[9 300×（7 500/15 000）]　4 650   （1分）
（2）该政府补助属于与收益相关的政府补助，应当按照已发生支出占预计总支出的比例分摊，并冲减当期成本费用。 （1分）
借：研发支出——费用化支出　　 8 000
　　贷：应付职工薪酬 　　8 000   （1分）
借：管理费用　　 8 000
　　贷：研发支出——费用化支出　　　8 000   （1分）
借：银行存款　　20 000
　　贷：递延收益　　　20 000   （1分）
借：递延收益　　 8 000
　　贷：管理费用 ［20 000×8 000/（8 000＋12 000）］8 000   （1分）
截至2×17年12月31日，该项目已发生研究支出8000万元，均为职工薪酬，预计项目结束前还将发生研究支出12000万元，假定相关研究支出是均衡发生的。因此2×17年12月31日应分摊的递延收益＝20000×8000/（8000＋12000）＝8000（万元）。
（3）
分录为：
借：银行存款  1600
　　贷：递延收益 　1600   （1分）
借：递延收益（1600/10×6/12）80
　　贷：其他收益 　　80   （1分）
（4）
分录为：
借：银行存款　　　 3 000
　　贷：递延收益 3 000   （1分）
借：固定资产 3000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）390
　　贷：银行存款　　　　3 390　　 （1分）
（5）
应纳税所得额＝10 000＋（9 300－4 650）＋（20 000－8 000）＋（1 600－80）＋3 000＝31 170（万元）。 （1分）
应交所得税＝31 170×25%＝7 792.5（万元）。（1分）
递延所得税资产＝［（9 300－4 650）＋（20 000－8 000）＋（1 600－80）＋3 000］×25%＝5 292.5（万元）。
递延所得税费用＝－5 292.5（万元）。 （1分）
借：所得税费用  2 500
　　递延所得税资产 5 292.5
　　贷：应交税费——应交所得税 　　7 792.5 （1分）
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