2. 财务会计
  3. 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的企业所得税税率为 25%。2×20

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的企业所得税税率为 25%。2×20

免费题库2022-08-02  27
问题 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的企业所得税税率为 25%。2×20 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为零。2×20 年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：  资料一：2×20 年 1 月 1 日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。当日，该办公楼的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元。2×20 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 1080 万元。按照税法规定，该办公楼每年应计提折旧 120 万元，持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。转为投资性房地产之前，甲公司对该办公楼的折旧政策与税法规定一致。  资料二：2×20 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 600 万元购入乙公司于当日发行的股票，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值为 680 万元。税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。  资料三：2×20 年 7 月 1 日，甲公司开始研发一项专利技术，截至 2×20 年 12 月 31 日，研发活动尚未完成，共发生费用化支出 200 万元，资本化支出 100 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定可据实扣除的基础上，还可以按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的 175%摊销。  （1）根据资料一，分别计算甲公司 2×20 年 1 月 1 日和 2×20 年 12 月 31 日办公楼的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，计算 2×20 年 12 月 31 日递延所得税资产或递延所得税负债的余额。  （2）根据资料二，计算 2×20 年 12 月 31 日甲公司该股权投资的账面价值和计税基础，并判断其是否产生暂时性差异，如果产生暂时性差异，计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。（3）根据资料三，判断甲公司 2×20 年 12 月 31 日内部研发的无形资产是否产生暂时性差异，并说明理由。（4）计算甲公司 2×20 年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）
2×20 年 1 月 1 日：
该办公楼的账面价值＝900（万元）；（0.5 分）
该办公楼的计税基础＝800（万元）；（0.5 分）
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。（0.5 分）
2×20 年 12 月 31 日：
该办公楼的账面价值＝1080（万元）；（0.5 分）
该办公楼的计税基础＝800－120＝680（万元）；（0.5 分）
资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。（0.5 分）
递延所得税负债的余额＝（1080－680）×25%＝100（万元）。（1 分）

（2）
该股权投资的账面价值＝680（万元）；（0.5 分）
该股权投资的计税基础＝600（万元）；（0.5 分）
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。（0.5 分）
应确认递延所得税负债＝（680－600）×25%＝20（万元）。（1 分）

（3）
产生暂时性差异。（0.5 分）
理由：开发支出的账面价值＝100（万元），计税基础＝100×175%＝175（万元），资产的账面价值与计税基础不相等，所以产生暂时性差异。（1 分）
其他资料：甲公司 2×20 年度实现的利润总额为 5000 万元，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

（4）
应纳税所得额＝5000－[（1080－680）－（900－800）]－200×75%＝4550（万元）（1 分）
应交企业所得税＝4550×25%＝1137.5（万元）（1 分）
借：所得税费用 1212.5
其他综合收益 [（900－800）×25%＋20]45
贷：递延所得税负债 （100＋20）120
应交税费——应交所得税 1137.5（2 分）

资料一，投资性房地产产生的应纳税暂时性差异 400 万元（1080－680）当中，有 100 万元属于转换日公允价值大于账面价值的差额，其确认的递延所得税负债计入其他综合收益，不计入所得税费用，也不纳税调整，所以上述计算应纳税所得额时应将其剔除。
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