2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率

练习题库2022-08-02  31
问题 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×19年度和2×20年度发生的有关交易和事项如下： （1）甲公司2×19年度发生的相关交易和事项资料如下： ①甲公司与A公司签订一份X产品销售合同，约定在2×20年5月10日以650万元的价格总额向A公司销售1 000件X产品，违约金为合同总价款的30%。 2×19年12月31日，甲公司尚未开始生产X产品，因生产X产品所需原材料价格突然上涨，预计生产X产品的总成本为800万元。不考虑相关销售税费。 ②2×19年12月5日，B公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 000万元，期限2年。经董事会批准，甲公司为B公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，B公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 ③2×19年12月20日，甲公司因产品质量不合格被消费者起诉，要求赔偿所造成的财产损失100万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉，赔偿50万元的可能性为70%，赔偿80万元的可能性为30%。甲公司很可能从直接责任人处追偿10万元。 （2）甲公司2×20年1月1日至4月15日，发生的相关交易和事项资料如下： ①1月14日，甲公司收到C公司退回的2×19年10月4日购入的一批商品，同时收到税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向C公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为300万元，增值税为39万元，销售成本为200万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件，预计退货率为0。至2×20年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司已于2×19年度针对该笔应收账款计提坏账准备10万元。 ②2月10日，董事会审议通过2×19年度利润分配方案，决定以公司2×19年末总股本为基数，分配现金股利1 000万元。 ③2月1日，甲公司经修订的某业务的进度报表表明原估计履约进度有误，2×19年实际已完成合同30%，款项未结算。 该业务系2×19年2月，甲公司与D公司签订一项为期3年、金额900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，甲公司采用投入法来确定履约进度，从而确认长期合同的收入和成本。至2×19年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。 假定税法规定该劳务采用投入法确定履约进度，进而确认长期合同的收入和成本。 ④3月10日，甲公司获知E公司被法院依法宣告破产，预计应收E公司账款500万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2×19年12月31日已被告知E公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收E公司账款余额的50%计提了坏账准备。 ⑤2×20年3月20日，企业持有的一项划分为其他权益工具投资核算的股票市价下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。 （3）其他资料： ①甲公司适用的所得税税率为25%；2×19年度报表于2×20年4月15日对外报出，2×19年度所得税汇算清缴于2×20年4月30日完成，在此之前发生的2×19年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 ②不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 （1）根据资料一中相关交易或事项，判断甲公司是否应当将这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。 （2）根据资料二中相关资产负债表日后事项，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。判断为调整事项的，编制相关的调整分录。（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析 （1）事项①需要确认预计负债（0.5分）。
属于亏损合同，且不存在合同标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。若执行合同，发生的损失＝800－650＝150（万元）（0.5分）；若不执行合同，则需支付违约金＝650×30%＝195（万元）（0.5分）；执行合同损失小于不执行合同损失，因此应选择执行合同，确认预计负债150万元（0.5分）。
借：营业外支出 150
　　贷：预计负债 150（0.5分）
事项②不需要确认预计负债（0.5分）。理由：由于B公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，因此不确认预计负债。（0.5分）
事项③需要确认预计负债（0.5分）。预计负债的最佳估计数为50万元。（0.5分）
借：营业外支出 50
　　贷：预计负债 50（0.5分）
（2）
事项①属于调整事项。（0.5分）
借：以前年度损益调整——调整营业收入 300
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 39
　　贷：应收账款 339（1分）
借：库存商品 200
　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 200（0.5分）
借：坏账准备 10
　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失 10（0.5分）
借：应交税费——应交所得税 25[（300－200）×25%]
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 25（0.5分）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5（10×25%）
　　贷：递延所得税资产 2.5（0.5分）
事项②属于非调整事项。（0.5分）
事项③属于调整事项。（0.5分）
借：应收账款 90
　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入　 90（900×10%）（0.5分）
借：以前年度损益调整——调整营业成本 60
　　贷：合同履约成本 60（600×10%）（0.5分）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5[（90－60）×25%]　　　
　　贷：应交税费——应交所得税 7.5（0.5分）
事项④属于调整事项。（0.5分）
借：以前年度损益调整——调整信用减值损失 250（500×50%）
　　贷：坏账准备 250 （0.5分）
借：递延所得税资产 62.5（250×25%）
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5（0.5分）
事项⑤属于非调整事项。（0.5分）
合并编制结转以前年度损益调整科目的分录：
借：利润分配——未分配利润 232.5
　　贷：以前年度损益调整 232.5（1分）
借：盈余公积 23.25
　　贷：利润分配——未分配利润 23.25（1分）
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