2. 财务会计
  3. A公司拟吸收合并B公司，除了一项无形资产外，B公司的所有资产和负债的计税基础都与

A公司拟吸收合并B公司，除了一项无形资产外，B公司的所有资产和负债的计税基础都与

免费题库2022-08-02  97
问题 A公司拟吸收合并B公司，除了一项无形资产外，B公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值一致，该无形资产的计税基础为0，公允价值为1 000万元，并且没有规定使用年限。B公司未弥补的亏损为150万元，净资产的公允价值为2 000万元。截至合并业务发生当年年末，国家发行的最长期国债利率为5.32%， A公司适用的所得税税率为25%。A公司可以采用股权支付或非股权支付方式，该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件，如果选择股权支付，则可以对该合并业务采用特殊性处理方法。 要求： 计算并分析A公司应该采用哪种支付方式？
选项
答案
解析 （1）如果企业采用非股权支付方式，则适用一般性税务处理方法：
确认合并所得＝1 000－0＝1 000（万元）
由于被合并企业的亏损不得由合并企业弥补，故：
合并事项产生的所得税纳税义务＝1 000×25%＝250（万元）
《企业所得税法》规定，对无形资产的摊销应该采用直线法，企业受让的无形资产，法律、
合同或企业申请书没有规定使用年限的，摊销年限不得小于10年。在接下来的10年中，企业无形资产每年可以摊销抵税100×25%＝25（万元），10年期间，在不考虑货币时间价值的情况下，该项无形资产带来的抵税收益为250万元，相当于在并购年份无偿借出一笔金额为250万元的贷款，然后分 10 年等额收回，无疑会损害企业价值。
（2）如果企业采用股权支付方式，则可以采用特殊性税务处理方法：
由于全部采用股权支付形式，不需要确认计税基础与公允价值的差额。
可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率
可以由 A 公司弥补的亏损＝2 000×5.32%＝106.4（万元）
弥补亏损可节约的税收＝106.4×25%＝26.6（万元）
通过比较可知，A 公司应该采取股权支付方式。
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