2. 财务会计
  3. A 公司为一般纳税人，拟拿出 10000 件甲商品进行促销活动，现有两种促销方案

A 公司为一般纳税人，拟拿出 10000 件甲商品进行促销活动，现有两种促销方案

最全题库2022-08-02  113
问题 A 公司为一般纳税人，拟拿出 10000 件甲商品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票上；方案二是买 4 件甲商品送 1 件甲商品（增值税发票上只列明 4 件甲商品的销售金额）。根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空。 A 公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件 10 元，不含税的进价为每件 5 元。增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，不考虑城市维护建设税及教育费附加。 要求：计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断 A 公司应该采取哪种促销方式？
选项
答案
解析 方案一：八折销售
应纳增值税＝10×80%×10000×13%－5×10000×13%
＝3900（元）
应纳税所得额＝10×80%×10000－5×10000＝30000（元）
应交所得税＝30000×25%＝7500（元）
净现金流量＝10×80%×10000×（1＋13%）－5×10000×（1＋13%）－3900－7500＝22500（元）
方案二：买四送一方式销售，即销售甲商品 8000 件，赠送甲商品 2000 件。
如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，且未在发票金额中注明，应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税，即 2000 件赠品也应按售价计算增值税销项税额。
企业向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品时，不征收个人所得税，故不需要代扣代缴个人所得税。
应纳增值税＝10×（8000＋2000）×13%－5×10000×13%
＝6500（元）
应纳税所得额＝10×8000－5×10000＝30000（元）
应交所得税＝30000×25%＝7500（元）
净现金流量＝10×8000×（1＋13%）－5×10000×（1＋13%）－6500－7500＝19900（元）
两种方案下净现金流量差额＝22500－19900＝2600（元）
通过计算可知，两种促销方式下企业销售商品取得的现金流入量相同，但是八折销售方式所获净现金流量更大。原因是增值税作为流转税，本应由产品的最终使用者负担，但是在买四赠一销售方式下，消费者取得赠品并未支付相应的增值税销项税额，而赠送的商品需要按“赠送他人”计征增值税，相当于企业帮助消费者负担了赠品的增值税销项税额，因此其净现金流量低于八折销售方式，差额即为 2000 件赠品的销项税额。
由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物。实务中，企业在采取买四赠一销售方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明 10000 件甲商品，其销售金额为 100000 元，折扣为 20000元，则增值税销项税额为（100000－20000）×13%＝10400（元）。
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