2. 财务会计
  3. 资料：某外商投资企业核算的2019年全年收入总额8000万元，含国债利息收入40

资料：某外商投资企业核算的2019年全年收入总额8000万元，含国债利息收入40

最全题库2022-08-02  47
问题 资料：某外商投资企业核算的2019年全年收入总额8000万元，含国债利息收入40万元、金融债券利息收入20万元、包装物租金收入100万元；企业计算的全年会计利润为1200万元。2020年3月份委托税务师事务所审核2019年的业务，发现问题如下：（1）2019年10月，通过当地市政府机关向老年福利机构捐赠自产家电产品一批，成本价20万元，市场不含税售价23万元。企业会计处理为：借：营业外支出　　　　　　　　　229900 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 29900 （2）管理费用中业务招待费为51万元。（3）财务费用中列支的借款利息22.5万元，为4月1日向银行专门借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于2020年6月开始建造，预计2021年底完工。（4）企业7月购进当年生产所需材料一批，不含税金额为280万元，取得增值税普通发票，会计人员已经作进项税额抵扣。此材料，其中的80%由生产领用。本期购进材料时发生运费5万元，取得增值税专用发票，进项已经抵扣。（5）企业计入管理费用中的工资中包括为职工购买的商业保险的保费28万元。企业已经按工资薪金代扣代缴了个人所得税。（6）其他资料：①会计报表已经编制完成并报出。②企业当年的产品完工率为90%，完工产品的销售率为70%。③企业已经按自行计算的会计利润依25%的税率预缴了企业所得税。（不考虑增值税和企业所得税之外的其他税费）（1）请根据上述资料对于税务师审核过程中发现的问题进行分析，进行正确的纳税调整，并列示调整分录，计算企业应补缴的企业所得税税额。 （单位万元，保留小数点后四位）
选项
答案
解析 （1）根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入应当依法纳税。
（2）向老年福利机构捐赠家电产品，企业会计处理是正确的。
税法上纳税调整明细如下：
第一步：自产产品对外捐赠视同销售纳税调增＝23－20＝3万元；
第二步：税法上的捐赠支出23＋23×13%＝25.99万元＞会计上的捐赠支出20＋23×13%＝22.99万元，纳税调减3万元；
第三步：税法上的捐赠支出25.99万元＜捐赠限额1199.1544×12%＝143.8985万元，未超标，无需调整；
最终纳税调整的金额＝3－3＋0＝0（万元）
（3）业务招待费：按销售（营业）收入的0.5％计算＝（8000－40－20+23）×0.5％＝39.815（万元），实际发生数的60％＝51×60%＝30.6万元，应当调增应纳税所得额51－30.6＝20.4（万元）。
（4）税前可扣除的借款利息为22.5÷9×2＝5（万元），应当调增应纳税所得额22.5－5＝17.5（万元）。
调整分录为：
借：在建工程 175000
贷：以前年度损益调整 175000
（5）购进材料取得的增值税普通发票不得抵扣进项税额，应当将进项税额转出到材料成本中，购进生产用材料发生的运费取得合法运输票据的，可以正常抵扣进项税额。购进材料不含税金额为280万元，应当转出的进项税额为280×13%＝36.4（万元）。已经通过完工产品销售计入当期损益的材料成本为36.4×80%×90%×70%＝18.3456（万元），应当作如下调整分录：
借：原材料 72800（36.4×20%×10000）
生产成本 29120（36.4×80%×10%×10000）
库存商品 78624 （36.4×80%×90%×30％×10000）
以前年度损益调整 183456（36.4×80%×90%×70％×10000）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 364000
（6）为职工购买的商业保险的保费不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额28万元。
（7）会计利润＝1200+17.5（利息调整）－18.3456（材料进项转出调整）＝1199.1544（万元）
（8）企业应纳税所得额＝1199.1544－40+20.4+28＝1207.5544（万元）
应补缴企业所得税＝1207.5544×25%－1200×25%＝1.8886（万元）
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