2. 财务会计
  3. （2019年真题）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年5月发生的业务如下：

（2019年真题）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年5月发生的业务如下：

考试题库2022-08-02  86
问题 （2019年真题）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年5月发生的业务如下：（1）采用分期收款方式销售A类卷烟180箱，销售额为650万元，合同规定当月应收取价款的70％，实际收到40％。另采用直接收款的方式销售B类卷烟80箱，销售额为380万元。（2）进口一批烟丝，价款为300万元，甲卷烟厂另行承担并支付运抵我国口岸前的运输和保险费用8万元。（3）将200箱B类卷烟转移给下设的非独立核算门市部，门市部当月将其销售，取得销售额900万元。（4）外购一批烟丝，取得的增值税专用发票上注明价款165万元，税额21.45万元。当月领用外购烟丝的80％用于继续生产卷烟。（5）税务机关发现，2020年3月甲厂接受乙厂委托加工一批烟丝，甲厂未代收代缴消费税。已知乙厂提供烟叶的成本为95万元，甲厂收取加工费20万元，乙厂尚未销售收回的烟丝。（其他相关资料：A类、B类卷烟均为甲类卷烟，甲类卷烟增值税税率为13％，消费税税率为56％加每箱150元，烟丝消费税税率为30％，进口烟丝关税税率为10％。以上销售额和费用均不含增值税。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。问题：（1）计算业务（1）当月应缴纳的消费税税额。（2）计算业务（2）应缴纳的增值税、消费税额。（3）计算业务（3）应缴纳的消费税额。（4）计算甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税额。（5）计算乙厂应补缴的消费税额，并说明甲厂未代收代缴消费税应承担的法律责任。
选项
答案
解析 （1）纳税人采用赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。
业务（1）应缴纳的消费税额＝（650×56％＋180×150÷10000）×70％＋380×56％＋80×150÷10000＝470.69（万元）
（2）业务（2）进口烟丝的组成计税价格＝（300＋8）×（1＋10％）÷（1－30％）＝484（万元）
进口环节应缴纳的增值税＝484×13％＝62.92（万元）
业务（2）进口环节应缴纳的消费税＝484×30％＝145.2（万元）
业务（2）合计应缴纳的增值税、消费税额＝62.92＋145.2＝208.12（万元）
（3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
业务（3）应缴纳的消费税额＝900×56％＋200×150÷10000＝507（万元）
（4）将外购烟丝用于连续生产卷烟的，可以按照生产领用量抵扣外购烟丝已纳的消费税。
甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税＝470.69＋507－165×30％×80％＝938.09（万元）
（5）委托加工的应税消费品提货时受托方没有按照规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款，收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按照组成计税价格计税补缴。
乙厂应补缴的消费税额＝（95＋20）÷（1－30％）×30％＝49.29（万元）
甲厂未代收代缴消费税，主管税务机关应处以甲厂应代收代缴的消费税50％以上3倍以下的罚款。
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