2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司采用资产负债表债务法核

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司采用资产负债表债务法核

admin2022-08-02  27
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的税率为25%，且预计以后期间不发生变化。甲公司的有关人员在2×20年对2×19年的财务报表进行审计时，发现了下列交易和事项，具体情况如下： （1）甲公司2×19年发生了200万元的广告费支出，发生时作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许向以后年度结转扣除。甲公司2×19年实现销售收入1 000万元。甲公司未确认相关的递延所得税。 （2）甲公司2×19年7月1日从丙公司处取得乙公司60%的股权，支付银行存款4 500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司按照乙公司可辨认净资产公允价值的份额调整之后，确认长期股权投资入账价值为4 800万元，并调整了营业外收入。甲公司打算长期持有乙公司股权。 （3）甲公司2×19年8月1日接受投资者投入的一台需要安装的生产经营用设备，并按照投资者所享有的份额调整了实收资本。双方在协议中约定的价值为500万元，设备的不含税公允价值为450万元，因此甲公司以协议价500万为基础计算固定资产入账价值，并确认进项税额65万元。安装过程中领用外购的生产用材料一批，实际成本为4万元，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本；领用自产的产成品一批，实际成本为10万元，售价为24万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本，并将按售价计算的消费税计入成本。2×19年8月31日，甲公司该设备安装完毕，确认其入账价值为516.4万元。甲公司对该设备按照直线法计提了折旧，假设无残值，折旧年限为15年，当年计提折旧11.48万元。假定该设备生产的产品至年末已全部对外出售。假定该事项的处理与税法不存在差异。 （4）甲公司自2×19年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×19年7月专利技术获得成功，达到预定用途并投入管理部门使用。2×19年在研究开发过程中发生各种费用共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。财务人员将其全部费用化计入管理费用。甲公司对该项无形资产采用直线法进行摊销，摊销期限为5年。假定该事项的处理与税法不存在差异。 其他资料：假定甲公司审核这些事项时，2×19年报表尚未报出，但是所得税的汇算清缴已经完成。调整时不考虑其他因素，不需要编制以前年度损益调整结转利润分配的会计分录。 （1）根据资料（1）至（4），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的处理，编制相关更正分录。
选项
答案
解析 （1）
资料（1）处理不正确（0.5分），该广告费支出按照会计准则规定在发生时已计入到当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0；以后期间可以税前扣除的金额＝200－1 000×15%＝50（万元）（1分），所以其计税基础为50万元，形成一项可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元）（1分）。
更正分录如下：
借：递延所得税资产12.5
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5（1分）
资料（2）处理不正确（0.5分），甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下合并，长期股权投资的入账价值为支付对价的公允价值，即为4 500万元（1分）。更正分录如下：
借：以前年度损益调整——调整营业外收入300
　　贷：长期股权投资300（1.5分）
资料（3）处理不正确（0.5分），接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值为基础计量（1分）。错误的入账价值＝500＋4＋10＋24×10%＝516.4（万元），取得时进项税额＝500×13%＝65（万元），计提折旧＝516.4/15×4/12＝11.48（万元）；（1分）正确的入账价值＝450＋4＋10＋24×10%＝466.4（万元），取得时进项税额＝450×13%＝58.5（万元），应计提折旧＝466.4/15×4/12＝10.36（万元）；（1分）因此需要调减固定资产入账价值50万元，调减增值税进项税额＝65－58.5＝6.5（万元），调减已计提的折旧＝11.48－10.36＝1.12（万元）。（1分）
更正分录如下：
借：资本公积——资本溢价56.5
　　贷：固定资产50
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5（2分）
借：累计折旧1.12
　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1.12（1.5分）
资料（4）处理不正确（0.5分），专利技术获得成功，达到预定用途。对于资本化的支出应该计入无形资产成本中。所以无形资产成本为200万元，2×19年计提摊销影响管理费用的金额＝200/5/2＝20（万元）（1分）。更正分录如下：
借：无形资产200
　　贷：累计摊销 20
　　以前年度损益调整——管理费用180（2分）
资料（1）正确分录为：
借：递延所得税资产12.5
　　贷：所得税费用12.5
资料（2）正确分录为：
借：长期股权投资 4500
　　贷：银行存款 4500
资料（3）中，第一个更正分录的正确形式是：
投资者投入的固定资产入账时：
借：在建工程
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：实收资本【投资者享有的份额】
　　资本公积——资本溢价【差额】
实收资本是确定的，调整在建工程（完工后转入固定资产）和进项税额的时候，对应就需要调整资本公积——资本溢价。
第二个更正分录：由于该固定资产是生产设备，折旧计入生产成本；并且本题中设备生产的产品至年末已对外出售，因此折旧转入主营业务成本，所以以前年度损益调整代替的是主营业务成本。
资料（4）正确分录为：
借：研发支出——费用化支出80
　　研发支出——资本化支出200
　　贷：银行存款 280
借：管理费用 80
　　贷：研发支出——费用化支出80
借：无形资产 200
　　贷：研发支出——资本化支出 200
借：管理费用 20
　　贷：累计摊销20
转载请注明原文地址:https://www.tihaiku.com/caiwukuaiji/400934.html
本试题收录于： 注会会计题库注册会计师分类

注会会计

注册会计师

相关试题推荐
随机试题
最新回复(0)